Судебно бухгалтерская экспертиза по уголовным делам

Полезная информация в статье: "Судебно бухгалтерская экспертиза по уголовным делам" с полным раскрытием темы. Если все же вы не нашли ответа на интересующий вопрос, то можно всегда обратиться к дежурному специалисту.

СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА В РФ И ЕЕ НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

Нормативное регулирование судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебная экспертиза представляет собой произвольное действие, направленное на установление обстоятельств уголовного дела и состоящее в проведении исследования на основе определенных познаний в науке, технике, искусстве или ремесле и доле заключения экспертом по поручению органов дознания, прокурора и суда.

Правовой основой судебно-бухгалтерской экспертизы является:

А также другие законы и нормативные правовые акты Российской Федерации, регулирующие как порядок судопроизводства, так и порядок бухгалтерского учета, такие как:

  • — Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) « Оборганизации» ПБУ 1/98»
  • — Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
  • — Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
  • — Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02»
  • — Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003) «Обдеятельности организации и инструкций по его применению»

Основные принципы законодательства нашли свое закрепление в Конституции, например: осуществление правосудия, только судом (ст. 118); независимость судей и их подчинение закону (ст. 120), равенство граждан перед законом и судом (ст. 123), принцип презумпции невиновности (ст. 49).

Экономические споры рассматривают арбитражные суды. Арбитражно-процессуальный кодекс РФ (далее АПК РФ) принят Государственной Думой РФ 05.04.1995 г. и является юридической основой судебно-бухгалтерской экспертизы по арбитражным делам.

Арбитражному суду подведомственны экономические споры между организациями, гражданами, предпринимателями, государством и муниципальными органами, находящимися на территории России, независимо от их ведомственной принадлежности, от суммы требований. Разрешение споров производится арбитражным судом в составе трех судей, кроме споров в соответствии с АПК РФ, по которым вопросы разрешаются единолично. Для разъяснения возникающих по рассмотрению споров вопросов, требующих специальных познаний в области науки, искусства, техники, ремесла, суд назначает экспертизу.

Вопросы, касающиеся государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации, регулируются отдельным Федеральным законом от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ. В арбитражном процессе возможно участие следующих лиц: судьи, истца, ответчика, третьих лиц, прокурора. Каждое лицо, участвующее в деле, вправе представить арбитражному суду свои вопросы. Порядок назначения и производства судебно-бухгалтерской экспертизы в арбитражном процессе регулируются статьями: 16, 17, 19, 43, 45, 52, 55, 66-68, 82, 89, 112, 115, 117, 120, 192, 215.

Порядки проведения экспертизы в арбитражном и гражданском процессе во многом схожи. Юридической основой судебно-бухгалтерской экспертизы по гражданским делам является Гражданский процессуальный кодекс РФ. Гражданское процессуальное право является самостоятельной отраслью права. Нормы этой отрасли права регулируют общественные отношения, которые складываются в процессе рассмотрения и разрешения судом гражданских споров. Законодательство о гражданском судопроизводстве устанавливает порядок рассмотрения не только гражданских дел, но и семейных, трудовых правонарушений, а также дел, возникающих из административно-правовых отношений, и дел особого производства, то есть неисковых дел, где нет споров о праве.

Среди различных видов доказательств по арбитражным и гражданским делам, согласно законодательству, особое положение занимает заключение экспертов. Суд назначает эксперта для разъяснения возникающих при разрешении дела вопросов, требующих специальных познаний в различных областях жизнедеятельности, в том числе и в бухгалтерском учете. Порядок назначения и производства судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском процессе регламентируется статьями Гражданско-процессуального кодекса РФ: 20, 49, 63, 74-78.

Квалификация эксперта-бухгалтера определяется его познаниями в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, а также процессуального законодательства. Экспертом, в процессуальном смысле, становятся по постановлению органа, в процессе которого находится дело. Недопустимо совмещение функций эксперта и следователя, эксперта и судьи, так как незаинтересованность, в том числе эксперта-бухгалтера, в исходе дела гарантируется с соблюдением процессуальных норм о его отводе. В соответствии со ст. 70 УПК РФ эксперт-бухгалтер должен заявить о самоотводе, или ему может быть заявлен отвод в следующих случаях: если он в ином качестве уже участвовал в этом деле; если он находится в зависимости от обвиняемых, потерпевших, истца или ответчика или он ранее производил ревизию в этой организации; если обнаружена его некомпетентность.

Эксперт-бухгалтер имеет право давать заключения и ответы на родном языке, если он не владеет языком, на котором ведется суд. Он вправе обжаловать действия лиц, производивших дознания, если они нарушают права эксперта. Согласно статьям 57 УПК РФ, 76 ГПК РФ, 45 АПК РФ эксперт-бухгалтер имеет следующие права:

  • — знакомиться с материалами дела, относящегося к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • — ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключений, либо о привлечении к судебно-бухгалтерской экспертизе других экспертов;
  • — участвовать с разрешения следователя, прокурора и суда в процессуальных действиях и задавать вопросы, относящиеся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • — давать заключение в пределах своей компетенции, в том числе по вопросам, хотя и не поставленным в постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, но имеющим отношение к предмету экспертного исследования;
  • — отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы его компетенции, а также в случаях, если представленные ему материалы недостаточны для дачи заключения;
  • — предъявлять жалобы на действия (бездействия) и решения дознавателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права.

Если экспертизу проводят несколько экспертов, то они имеют право советоваться. Согласно статьям 200 УПК РФ, 67 АПК РФ, 75 ГПК РФ эксперты, несогласные с мнениями других экспертов, составляют отдельные заключения. Согласно статьям 131 УПК РФ, 94 АПК РФ, 89 ГПК РФ эксперт-бухгалтер имеет право на вознаграждение за исполнение своих обязанностей и на возмещение расходов по явке. В то же время согласно ст. 57 УПК РФ эксперт не имеет права:

  • — без ведома следователя и суда вести переговоры с участниками уголовного судопроизводства по вопросам, связанным с судебно-бухгалтерской экспертизой;
  • — проводить без разрешения дознавателя, следователя, суда исследования, которые могут повлечь полное или частичное уничтожение объектов либо изменение их внешнего вида или основных свойств;
  • — самостоятельно собирать материалы для экспертного исследования;
  • — давать заведомо ложное заключение;
  • — разглашать данные предварительного расследования, ставшие известными ему в связи с участием в уголовном деле в качестве эксперта, если он был заранее об этом предупрежден в порядке, установленном законом.
Читайте так же:  Государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы

Кроме того, в инструкции о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы в экспертных учреждениях также имеется перечень действий, которые эксперт-бухгалтер производить не может:

  • — исследовать материалы, не указанные в постановлении или определении о назначении экспертизы;
  • — собирать и изымать новые материалы;
  • — производить ревизию (инвентаризацию) по данному делу;
  • — производить экспертизу в организациях (учреждениях), где он состоял на службе или ранее работал;
  • — рассматривать в заключении вопросы, решение которых выходит за пределы его компетенции или выходит в компетенцию органов предварительного расследования и суда;
  • — вести переговоры с обвиняемым (подсудимым, потерпевшим, свидетелем) самостоятельно;
  • — самостоятельно привлекать других лиц к участию в экспертизе.

Законодательством закреплены не только права и обязанности эксперта-бухгалтера, но и его уголовная ответственность согласно статьям Уголовного кодекса РФ:

  • — статья 307 УК РФ говорит о том, что он несет ответственность за дачу ложных показаний;
  • — статья 310 УК РФ говорит о том, что он несет ответственность за разглашение следственных материалов;
  • — статья 182 УК РФ говорит о том, что за отказ и уклонение от дачи заключения эксперт-бухгалтер (как виновное лицо) может быть наказан исправительными работами, штрафом или общественным порицанием.

Эксперт-бухгалтер несет административную ответственность за невыполнение положений, инструкций и приказов, регламентирующих его работу.

Источник: http://vuzlit.ru/1338296/sudebno_buhgalterskaya_ekspertiza_normativnoe_regulirovanie

Понятие и предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

Понятие судебной бухгалтерской экспертизы и ее принципы

Одно из условий эффективного предварительного расследования и судебного разбирательства для юристов в уголовном, гражданском и арбитражном судопроизводстве — знать порядок, назначение и использование результатов судебной экспертизы.

Судебная бухгалтерская экспертиза (сбэ), в первую очередь, сконцентрирована на оказании содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, которые осуществляют дознание, следователям и прокурорам. Она помогает устанавливать обстоятельства, которым требуются доказательства по определенному делу с помощью разрешения вопросов, для которые необходимы специальные знания в сфере техники и науки, ремесла и искусства.

Среди большого разнообразия судебных экспертиз можно выделить класс экономических. К ним относятся: бухгалтерские, финансово-экономические, финансово-кредитные, налоговые, финансово-аналитические экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза — это процессуальное действие лиц, которые имеют специальные учетно-экономические знания в области разрешения проблем, поставленных перед ними следователями или судом, и даче ими заключений с целью установить обстоятельства, которые играют роль в правильном решении дела.

Правовая основа государственной судебно-экспертной работы в нашей стране представлена: ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ »(далее — ФЗ № 73), Уголовно-процессуальный Кодекс РФ, Гражданский процессуальный Кодекс РФ, Арбитражный Процессуальный Кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Налоговый Кодекс РФ и прочие федеральные законы. Также в состав правовой основы входят нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти, которые регулируют работу и производство судебной экспертизы. Подзаконные нормативные правовые акты осуществляют детализацию положений законодательства.

Судебно-бухгалтерская экспертиза работает в соответствии с несколькими принципами:

  • законность осуществления;
  • соблюдение прав и свобод лиц, прав юридического лица при проведении экспертизы;
  • независимое положение эксперта;
  • объективный и всесторонний характер, полнота исследований;
  • профессиональная компетентность экспертов.

Предмет и объект экспертизы

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы включает отраженные в бухгалтерской документации и учетных регистрах хозяйственные операции, которые представляют собой объект судебного разбирательства по отношению к которым экспертом бухгалтером формируется заключение на основе поставленных перед ним на разрешение следователем, прокурором, судом проблем или вопросов.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы включает в себя явления, которые можно характеризовать несколькими признаками:

  • прямое отношение к хозяйственной деятельности;
  • отражение в бухучете;
  • определение их пределов вопросами, которые ставит следователь (суд);
  • наличие заключения специалистом в сфере бухгалтерского учета.

Объект судебно-бухгалтерской экспертизы представлен соответствующими закону источниками сведений и носителями информации, которые предоставляются эксперту и подвергаются исследованию. Это происходит для того, чтобы установить обстоятельства, включенные в предмет этой экспертизы.

Объекты можно классифицировать как общие и специальные. Общие объекты исследования эксперта бухгалтерии включают: первичную и сводную бухгалтерскую документацию; материалы инвентаризаций; документацию бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительную ведомость), записи регистров аналитического и синтетического учета; записи оперативного и неофициального учета; распорядительную документацию о совершении хозяйственных операций; электронные средства и носители, включающие учетные и прочие экономические сведения, приказы об организации учетной политики, отраслевые нормативные положения и инструкции, стандарты бухучета.

Специальными объектами могут являться: акт документальной ревизии, аудиторское заключение эксперта или специалиста в других областях знаний; протокол изъятия документов и постановление о приобщении их к делу; протокол прочих процессуальных действий (допросы, очные ставки, обыски и выемки), документы справочного и технического характера (котировка, валютный курс, ставка рефинансирования банка, индекс инфляции и др.).

Как показала практика, при проведении судебных бухгалтерских экспертиз важную роль играет исследование специальных объектов, содержащих информацию, которую можно отнести к предмету экспертизы. Так, из протокола допроса специалисты подчеркивают сведения о фактах экономической деятельности предприятий, которые не были отражены в документации экспертного исследования (продажа готовой продукции, расчеты рассматриваемого предприятия с поставщиками и прочими сторонними компаниями, принятые в компании формы бухучета и документооборота и др.).

В целом объекты судебно-бухгалтерской экспертизы включают:

  • простые объекты, которые состоят из нескольких элементов, обладающих простыми связями (примером может быть документация, с помощью которой определяется сумма недостачи);
  • сложные объекты, обладающие не определенной структурой и требующие исследования с последующим выделением ее элементов (таковой является система налогообложения предприятия).

Методы судебной экспертизы

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы представляет собой приемы, которые используются в процессе экспертного исследования хозяйственных операций и отражаются в бухучете и прочих материалах дела.

Приемы разделяются на 2 самостоятельных и связанных между собой раздела, которые соединяют приемы общей и частной (конкретной) методики производства судебной бухгалтерской экспертизы.

Данный тип приемов используется экспертами в ходе исследования материалов различных дел, вне зависимости от характера рассматриваемого дела, отрасли хозяйства и специфики документооборота компании. При этом отражение некоторых злоупотреблений, где бы они ни совершались, в бухгалтерском учете происходит одинаково. Например, хищение денежных средств в виде наличности или продукции предприятия, как правило, может получить идентичное отражение в учете в качестве явной или скрытой недостачи денежных или товарно-материальных ценностей. По этой причине, проводя судебно-бухгалтерскую экспертизу по делам такого типа, специалисты чаще всего пользуются приемами общей методики. В число таких приемов включен анализ, наблюдение, измерение, моделирование, экономический и функционально-стоимостный анализы, статистические расчеты и др.

Читайте так же:  Понятие судебного разбирательства уголовных дел

Использование приемов исследования общего характера экспертом-бухгалтером в первую очередь относится к необходимости детальной проверки документации. В целом методы судебно-бухгалтерской экспертизы похожи на рассмотренные методы производства документальных ревизий, аудита, которые имеют универсальный характер. Например, эксперты-бухгалтера, исследуя материалы по определенному делу, проверяют документацию формально, арифметически и на соответствие нормативам; сопоставляют документы; проводят встречные проверки; контрольное сличение; моделируют и восстанавливают количественно-суммовой учет и др.

Что касается частных (конкретных) методик, то они представляют собой программу конкретных действий эксперта в области проведения судебно-бухгалтерских экспертиз. Родовые и типовые методы описываются с помощью методических руководств по осуществлению соответствующей экспертизы, в методических письмах и рекомендациях.

Структура типовой экспертной методики включает в свой состав несколько элементов:

  • указывает на типичные для этого типа экспертиз объекты, при этом включается в названии методики;
  • указывает на методы и средства исследования; предписания, которые относятся к последствиям использования соответствующих средств и методов;
  • осуществляет предписания, которые относятся к условиям и процедурам использования методов и средств;
  • описывает возможные результаты использования предписаний.

Цель и задачи судебной бухгалтерской экспертизы

Цель судебно-бухгалтерской экспертизы представлена установкой соответствия организации бухгалтерского учета и отчетности, достоверных фактов хозяйственной жизни предприятия с целью формирования обоснованного заключения по определенным проблемам.

Среди задач судебной бухгалтерской экспертизы можно выделить содействие суду, органам дознания, следователям, прокурорам в процессе установки обстоятельств, которые подлежат доказыванию по выбранному делу с помощью разрешения вопросов, для которого требуются специальные учетные и экономические знания.

Задачи можно разделить на три группы. Первая из них включает вопросы установления обоснованного оприходования и списания ТМЦ и денежных средств. В рамках этой группы задач ведутся следующие действия:

  • Проверка и установка факта и размера недостач или излишков ТМЦ, денежных средств, включая место и время появления недостачи. При определении места и периода образования недостачи или излишков, экспертом определяется лицо, которое несет материальную ответственность за ценности этого предприятия. Это играет большую роль в процессе правильного разрешения гражданских и уголовных дел.
  • Проверка документального основания списания сырья, ТМЦ, готовой продукции. Здесь происходит выявление списаний на производство сырья и материалов, которые на самом деле были похищены со склада, при этом эксперт работает с помощью исследований производственных операций в случае отпуска товара не по назначению документов поставщика, анализирует документы получателя.
  • Установка фактов перерасхода фонда зарплаты и сметных ассигнований, выявление неправомерного использования банковской ссуды, неправильное исчисление налогов, нарушение кассовой дисциплины и др.

Вторая группа задач призвана определять правильность ведения бухгалтерского учета, отчетности и осуществление финансового контроля. Они предназначены для следующих целей:

  • определение соответствия отраженных в бухгалтерской документации хозяйственных операций требованиям действующего законодательства;
  • выявление материального ущерба и его размера, который был причинен должностными и прочими лицами в ходе совершенных нарушений и злоупотреблений;
  • определение и анализ недостатков в системе учета и отчетности предприятия. В некоторых ситуациях обвиняемые материально ответственные лица должны дать объяснения о том, что инкриминируемая им недостача ТМЦ или денежных средств образовалась в ходе ошибок в учете. Эксперт в этом случае проверяет объяснения и устанавливает настоящий размер недостачи, с одной стороны, и состояние в целом бухучета — другой. Поскольку нарушения правил бухучета и отчетности часто способствует злоупотреблениям и скрытию их последствий, то их выявление является важнейшей задачей эксперта-бухгалтера;
  • установление правильности (ошибочности) методик документальных ревизий с поиском недостатков при ведении финансового контроля предварительного, текущего и последующего характера.

Третья группа включает формирование круга лиц, в ведении которого находятся товарно-материальные ценности и денежные средства, в том числе тех, кто отвечает за нарушение правил контроля и учета.

В соответствии со статьей 57 УПК РФ эксперты имеют право указать в заключении установленные им в ходе производства экспертизы обстоятельства, которые играют большую роль для дела. По этой причине в процессе исследования материалов экспертами часто выявляются условия, способствующие злоупотреблениям, включая несвоевременность или низкое качество проведения документальных ревизий, неудовлетворительную систему документации и документооборота в рассматриваемой компании и др.

В случае, когда выявленные злоупотребления относятся к неудовлетворительному состоянию учета, неправильному документальному оформлению операций или прочим причинами, эксперт в пределах своей компетенции разрабатывает предложения для их устранения.

Источник: http://zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/sudebnaja-buhgalterija/sudebno-buhgalterskaja-ekspertiza/

Судебно-бухгалтерская экспертиза на практике. Часть 1

В определенной степени каждый бухгалтер с опытом может назвать себя экспертом в области бухгалтерского учета и налогов. Но для суда этого мало. Есть специально обученные люди, которые могут быть привлечены в арбитражный суд для содействия в уяснении вопросов, связанных с бухгалтерским учетом, отчетностью. Каким образом и когда это происходит на практике, читайте в статье.

Одолжите эксперта!

Бухгалтерская экспертиза, наряду с финансовой, относится к разряду экономических экспертиз. Можно условно выделить примерно две ситуации, когда возникает необходимость в проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Это:

1) наличие противоречий в документах либо их частичное отсутствие;

2) сложность и/или специфичность вопроса, связанного с бухгалтерским учетом.

Цель проведения экспертизы – получить достаточно полную и объективную информацию о финансово-хозяйственной деятельности фирмы/предпринимателя/гражданина в целом либо по какому-то отдельному вопросу.

Судебно-бухгалтерская экспертиза может:

  • установить характер и способ искажения учетных данных и степень их влияния на качественные и количественные показатели хозяйственной деятельности;
  • установить взаимосвязь либо различие черновых записей с данными бухгалтерского учета по их смыслу, структуре, содержанию;
  • воссоздать искаженные или отсутствующие данные учета.

Для разъяснения вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

Читайте так же:  Закон о выборе роддома по родовому сертификату

Арбитражный суд своим определением назначил судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Перед экспертом поставлен вопрос: подтверждается ли документами первичного бухгалтерского учета (сшивами по кассе ООО за 2005 и 2006 годы, кассовыми книгами ООО за 2004 – 2007 годы, кассовыми книгами истца-кооператива 2005 – 2006 годов) наличие и размер задолженности ООО перед кооперативом по договорам займа?

Кооператив просит отменить определение суда о назначении экспертизы. Он считает, что поставленный перед экспертом вопрос является правовым и не может быть разрешен экспертом-бухгалтером. Установление обстоятельств наличия или отсутствия задолженности не требует специальных познаний и фактически сводится к вопросу о том, следует ли суду удовлетворить иск. Разрешение такого вопроса относится к компетенции суда.

С учетом предмета иска (взыскание задолженности и процентов по договору займа), объема доказательств, доводов ООО назначение экспертизы признано правомерным (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5 мая 2008 г. № Ф08-927/08 по делу № А53-11450/2007-С3-35).

В силу части 3 статьи 82 Арбитражного процессуального кодекса лица, участвующие в деле, вправе ходатайствовать о привлечении в качестве экспертов указанных ими лиц или о проведении экспертизы в конкретном экспертном учреждении. Если же не поступит таких пожеланий, то суд не связан мнением сторон относительно выбора экспертного учреждения (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15 апреля 2011 г. по делу № А15-1536/2010).

Экспертное учреждение обладает специальными знаниями и само определяет объем документов, необходимых для дачи заключения. На это указано в постановлении ФАС Центрального округа от 10 февраля 2010 г. № Ф10-6265/09 по делу № А14-3603/2009/149/20.

Если экспертиза предписана законом, предусмотрена договором, необходима для проверки информации о фальсификации представленного доказательства либо если необходимо проведение дополнительной или повторной экспертизы, арбитражный суд может назначить экспертизу по своей инициативе. Обратите внимание: это право, а не обязанность суда (п. 1 ст. 82 АПК РФ).

Выплаченные экспертам денежные суммы не взимаются со сторон, если инициатором назначения экспертизы был арбитражный суд. Такие расходы несет федеральный бюджет (часть 3 ст. 109 АПК РФ).

Оплату услуг судебных бухгалтеров-экспертов подтверждают счет и платежное поручение на перечисление экспертному учреждению денежной суммы (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 октября 2009 г. по делу № А43-25248/2004-32-1116).

Обязанность оплатить проведение экспертизы возлагается на ту сторону, по чьей инициативе (ходатайству) она проводится (часть 1 ст. 108 АПК РФ).

Бывает, что суды отказывают в проведении бухгалтерской экспертизы. Например –постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 марта 2003 г. № А56-31685/01. Арбитры отклонили ходатайство о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы на том основании, что для определения размера задолженности по договору поставки специальные познания не требуются.

На практике проведение экспертиз из-за большого объема и сложности может занимать достаточно много времени и не всегда под силу одному эксперту-экономисту (бухгалтеру). Вдобавок, с учетом большой загруженности экспертных учреждений, возможна альтернатива бухгалтерской экспертизе – это, к примеру, участие специалиста в осмотре документов и его последующий допрос.

И еще один немаловажный процессуальный момент: если вы не согласны с назначением экспертизы, такое судебное определение обжаловать нельзя. Претензии можно заявить лишь впоследствии, при обжаловании судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу (часть 2 ст. 188 АПК РФ).

ИП на «упрощенке» и алименты

Иногда бухгалтерская экспертиза фигурирует в делах о взыскании задолженности по алиментам. Она играет особую роль, если речь идет об индивидуальном предпринимателе, к тому же применяющем упрощенную систему налогообложения.

Относительно недавно прогремело впоследствии знаковое постановление Конституционного Суда РФ от 20 июля 2010 г. № 17-П: судьи проверили конституционность подпункта «з» пункта 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (утв. постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841). Жалобу подал Л.Р. Амаякян (коммерсант, применяющий УСН).

Видео (кликните для воспроизведения).

Предприниматель оспаривал конституционность нормативного положения, согласно которому удержание алиментов производится с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Его возмутило то, что судебные приставы-исполнители на основании запрошенных в налоговой инспекции деклараций рассчитали его задолженность по уплате алиментов исходя только из доходов от занятия предпринимательской деятельностью и без вычета из них сумм расходов, понесенных в связи с осуществлением этой деятельности.

Пожалуй, одну из определяющих ролей в исходе этой тяжбы сыграло заключение судебно-бухгалтерской экспертизы, в котором по данным первичных учетных документов величина экономической выгоды (дохода) Л.Р. Амаякяна была уменьшена на размер документально подтвержденных расходов.

Последующие многочисленные судебные инстанции никак не хотели поддерживать предпринимателя, и лишь судьи Конституционного Суда РФ поставили точку в споре. Они, в частности, указали: Налоговый кодекс не препятствует индивидуальным предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, независимо от выбора ими объекта налогообложения, предъявлять документальные доказательства понесенных ими расходов для определения объема своих прав и обязанностей в иных, помимо налоговых (!), правоотношениях. Более того: расходы можно обосновать не только документами, на основании которых исчислены налоги.

В типовом судебном разбирательстве бератор на 100 процентов обеспечит квалифицированную юридическую поддержку и полностью исключит необходимость привлекать помощь стороннего юриста. Если же дело долгое и запутанное, ваши издержки будут существенно снижены.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут подтвердить заявленные расходы книгой учета доходов и расходов, которую они ведут для целей исчисления налоговой базы по УСН (ст. 346.24 НК РФ). В свою очередь те из них, кто избрал в качестве объекта налогообложения только доходы (без вычета расходов) и, следовательно, по смыслу налогового законодательства, вправе не вести учет расходов, могут использовать предусмотренные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы, которыми подтверждают понесенные расходы. Именно их и представил коммерсант для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

В итоге подпункт «з» пункта 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей признан не противоречащим Конституции РФ. Тем самым закреплено его расширительное толкование и общеобязательность вышеприведенных выводов для последующих аналогичных ситуаций.

Злостные «должники-уклонисты»

Одна из нынче очень популярных статей Уголовного кодекса – статья 177, в которой идет речь о злостном уклонении руководителя организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу судебного акта. Ее актуальность настолько велика, что в 2010 году Федеральная служба судебных приставов даже утвердила Методические рекомендации по выявлению и расследованию преступлений, подпадающих под эту статью.

Читайте так же:  Уголовные дела о нарушении авторских прав

Вот какие вопросы могут быть поставлены перед экспертом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы:

1. С помощью каких бухгалтерских операций занижена сумма прибыли, полученной за определенный период времени (например, с момента вступления в законную силу судебного акта о взыскании кредиторской задолженности)?

2. Каким способом при составлении баланса завышены конкретные статьи расходов и каков механизм искажения учетных записей?

3. Есть ли в записях по конкретному счету признаки неотражения/частичного отражения операций по реализации продукции на конкретную сумму? Если да, то как это повлияло на баланс предприятия?

4. Каким способом при составлении баланса завышены конкретные статьи расходов и каков механизм искажения этих учетных записей?

5. Имеются ли в документах изменения учетных записей, которые создали возможность устранить в учете дебиторскую задолженность?

6. Имеются ли в черновых записях данные, тождественные по содержанию данным официального бухгалтерского учета? Если да, то по какой группе учетных данных? По какой группе учетных данных видны расхождения с черновыми записями и на какую сумму?

7. Каково возможное содержание конкретных показателей, отсутствующих в учетных документах, либо каково реальное значение искаженных показателей?

8. По каким операциям и на какую сумму произошло документально не оправданное списание ценностей?

9. Какие суммы денежных средств, согласно черновым записям, не поступили в кассу или на расчетный счет?

Каждый из приведенных вопросов для экспертизы подразумевает под собой конкретное нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Поэтому это своего рода ориентир на будущее для законопослушных руководителей, бухгалтеров и юристов.

Когда лицо отрицает подлинность своей подписи на платежном документе, возможно назначение и проведение почерковедческой экспертизы.

Документы на стол!

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт изучает прежде всего главную книгу, бухгалтерский баланс, черновые записи (если они пригодны), а также другие регистры, первичные и сводные документы. Как правило, не имеет значения, на каком они носителе (компакт-диск типа CD или DVD, USB-флэш носитель, флэш-карта, жесткий диск компьютера, ноутбук, внешний жесткий диск, память карманного персонального компьютера и др.). Помимо этого эксперт изучает и прочие материалы судебного дела – протоколы осмотра документов, протоколы допросов, банковские выписки, а также служебную документацию организации и прочее.

Судебный штраф

За непредставление документов, необходимых для проведения назначенной судебно-бухгалтерской экспертизы, суд вправе на основании пункта 9 статьи 66 и главы 11 Арбитражного процессуального кодекса наложить судебный штраф.

В качестве примера приведем постановление ФАС Московского округа от 20 февраля 2008 г. № КГ-А41/579-08 по делу № А41-К1-20096/02. Суд оштрафовал фирму аж на 100 000 рублей за то, что она не представила центру судебной экспертизы дополнительные документы (договор купли-продажи, акт приема-передачи нежилого помещения (форма ОС-1), инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6), годовую бухгалтерскую отчетность с отметкой налогового органа о принятии, главную книгу), об истребовании и необходимости которых фирма знала. Более того: никаких уважительных причин неисполнения этой обязанности фирма не привела, о невозможности представить документы ни суд, ни экспертов не известила. В итоге экспертное исследование было проведено не в полном объеме.

Продолжение читать здесь

В.Е. Закаречкин, независимый аналитик

Источник: http://www.buhgalteria.ru/article/sudebno-bukhgalterskaya-ekspertiza-na-praktike-chast-1

Вопрос 6. Судебно-бухгалтерская экспертиза в суде по уголовным делам

При рассмотрении уголовного дела суд окончательно исследует все существенные обстоятельства дела, проверяет доказательства, собранные следователем, в том числе полноту и обоснованность заключения эксперта-бухгалтера (если проводилась бухгалтерская экспертиза) и выносит приговор.

Суд еще в распорядительном заседании при рассмотрении поступившего от прокурора уголовного дела, по которому проводилась бухгалтерская экспертиза, проверяет:

а) исследовались ли на предварительном следствии с помощью бухгалтерской экспертизы все те обстоятельства дела, для правильного понимания которых необходимы специальные познания в области бухгалтерского учета;

б) соблюдались ли требования уголовно-процессуального закона о проведении экспертизы на предварительном следствии;

в) компетентен ли эксперт-бухгалтер дать заключение по вопросам, поставленным следователем, были ли основания для отвода;

г) не нарушались ли права обвиняемых, в частности, имеются ли объяснения по заключению эксперта-бухгалтера;

д) если экспертиза проводилась несколькими лицами, есть ли разногласия в их выводах. При наличии разногласий выясняется, проводилась ли повторная экспертиза, а если она не назначалась, мотивировано ли следователем несогласие с выводами одного из экспертов и насколько оно обосновано.

Установив нарушения, допущенные при назначении и проведении экспертизы, и признав их несущественными, суд принимает дело к слушанию, считая возможным восполнить обнаруженные пробелы в судебном заседании. Но если суд выявит связанные с бухгалтерской экспертизой существенные нарушения, препятствующие правильному разрешению дела, он направляет дело на дополнительное расследование. При этом в определении описываются выявленные нарушения и указывается, какие дополнительные следственные действия следует повести.

В тех случаях, когда в процессе предварительного следствия не проводилась бухгалтерская экспертиза по обстоятельствам, для установления которых требуются специальные познания, суд еще в распорядительном заседании должен решить вопрос о необходимости вызова в суд эксперта-бухгалтера или о возвращении дела для производства бухгалтерской экспертизы. Такое решение суд принимает в зависимости от обстоятельств, подлежащих исследованию, причем в определении о возвращении дела на дополнительное расследование суд должен указать какие конкретные обстоятельства подлежат исследованию с помощью бухгалтерской экспертизы. Следует учесть, что при отсутствии в деле материалов, необходимых эксперту-бухгалтеру, суд не в состоянии сам произвести бухгалтерскую экспертизу.

Суд, по делам, по которым экспертиза проводилась на стадии предварительного расследования, в необходимых случаях должен обеспечить участие эксперта в судебном заседании. Если же суд признает возможным рассматривать дело в отсутствии эксперта, давшего заключение при рассмотрении дела, то заключение эксперта должно быть оглашено и исследовано в судебном порядке заседании.

Дела о хищениях государственного и общественного имущества, особенно о хищениях в крупных размерах, обычно рассматриваются судом с участием экспертов-бухгалтеров. В числе лиц, подлежащих вызову в суд, следователи, как правило, указывают и эксперта-бухгалтера с тем, чтобы он мог разъяснить суду сущность своего заключения.

Читайте так же:  Защита прав несовершеннолетних детей профилактика

Если экспертизу проводили несколько экспертов, суд разрешает вопрос, кого из них целесообразно вызвать в судебное заседание. Обычно если экспертизу проводили несколько лиц, суд вызывает одного из них, а при наличии разногласий между ними вызывает всех экспертов.

Суд вправе назначить дополнительную экспертизу в ходе судебного следствия как по собственной инициативе, так и по ходатайству участников процесса в случае признания имеющегося в деле заключения эксперта-бухгалтера недостаточно ясным или неполным и если эти недостатки невозможно восполнить в процессе судебного разбирательства.

Ходатайство о назначении дополнительной экспертизы должно быть мотивированным и содержать сформулированные вопросы, подлежащие разрешению экспертом-бухгалтером.

До прибытия эксперта-бухгалтера в суд, исходя из обстоятельств дела, продолжается слушание дела или откладывает его рассмотрение.

Всем вызванным в суд экспертам предоставляется возможность до судебного разбирательства дела ознакомиться как с материалами уже проведенной бухгалтерской экспертизы, так и с вновь поступившими в суд материалами.

По прибытии вызванного в суд эксперта-бухгалтера, проводившего экспертизу в стадии предварительного следствия или вновь назначенного, председательствующий выслушивает мнение участников судебного разбирательства по поводу возможного отвода экспертов, выясняет их компетентность и квалификацию.

После этого председательствующий разъясняет экспертам их права и обязанности, предупреждает об ответственности за дачу заведомо ложного заключения и за отказ от дачи заключения.

При отсутствии оснований для отвода экспертам-бухгалтерам предоставляется возможность знакомиться с обстоятельствами дела и той частью протокола судебного заседания, которая уже составлена.

При судебном рассмотрении дела эксперт-бухгалтер в соответствии с УПК участвует в исследовании обстоятельств дела, имеющих значение для дачи заключения.

В этих целях эксперт-бухгалтер вправе задавать подсудимым и свидетелям вопросы, выяснение которых может иметь значение для дачи им заключения, а также отвечает на вопросы суда и участников процесса.

Если экспертиза назначена судом впервые, эксперт-бухгалтер предварительно знакомится с материалами дела, необходимыми для исследования.

В суде эксперт-бухгалтер ведет себя активно, стремясь объективно помочь суду выявить, в пределах своей компетенции обстоятельства, имеющие значение для дела. Особенно важна его роль в тех случаях, когда подсудимые или свидетели пытаются опровергать выводы имеющегося в деле заключения эксперта-бухгалтера. В таких случаях, путем постановки этим лицам вопросов он может опровергнуть их показания или возбудить ходатайство перед судом об оглашении тех материалов, на которых основаны его выводы.

После исследования в судебном заседании всех обстоятельств, имеющих значение для дачи экспертом-бухгалтером заключения, председательствующий в соответствии со ст. 288 УПК предлагает участникам судебного разбирательства представить в письменном виде вопросы эксперту. Если вопросы изложены устно, они заносятся в протокол судебного заседания. Поставленные эксперту вопросы оглашаются и по ним должно быть заслушано мнение участников судебного разбирательства и заключение прокурора.

Суд рассматривает эти вопросы , устраняет те из них, которые не имеют отношения к делу и не входят в компетенцию эксперта. Суд может сформулировать новые вопросы, имеющие значение для дела.

В определении, помимо вопросов, предлагаемых судом на разрешение эксперта, должно быть указано, какие вопросы, представленные участникам судебного разбирательства отклонены и мотивы их отклонения.

После получения вопросов эксперт-бухгалтер на основе материалов дела приступает к составлению заключения.

Все вопросы, независимо от того, кто из участников судебного разбирательства ставит их, передаются судом эксперту в письменном виде, и он отвечает на них в определенной последовательности.

На время, необходимое экспертам-бухгалтерам для составления заключения и совещания между собою, суд объявляет перерыв.

Эксперт-бухгалтер, как правило, работает в здании суда, для чего ему выделяют отдельную комнату. Однако эксперт-бухгалтер с разрешения председательствующего суда может работать и вне здания суда, если для дачи заключения по поставленным вопросам уже не требуется материалы уголовного дела.

Эксперты-бухгалтеры проводят исследования по поставленным перед ними судом вопросам, и по результатам исследования составляют заключение. Причем эксперты-бухгалтеры вправе изложить в заключении выводы по обстоятельствам дела, относящимся к их компетенции, о которых им не были поставлены вопросы.

После возобновления судебного заседания один из экспертов-бухгалтеров при отсутствии разногласий между ними оглашает заключение. При наличии разногласий заключение, составленное отдельно каждым экспертом-бухгалтером , оглашается каждым из них.

После этого экспертам-бухгалтерам могут быть заданы вопросы для разъяснения и дополнения данных ими заключений сначала судом, а затем участниками судебного разбирательства.

Заключение экспертов-бухгалтеров приобщается к делу, а их устные ответы заносятся в протокол судебного заседания.

Эксперт-бухгалтер, проводивший бухгалтерскую экспертизу в стадии предварительного следствия, может изменить свое первоначальное заключение, мотивировав изменение в заключении, предъявляемом суду (это бывает в тех случаях, когда в суд поступают новые данные, имеющие значение для бухгалтерской экспертизы).

Если же он подтверждает свои прежние выводы, то эксперт-бухгалтер вправе сослаться в основание своих выводов на результаты исследования, изложенные в его первом заключении, оформив это самостоятельным заключением.

Суд устанавливает порядок исследования доказательств, в том числе и последовательность допроса экспертов. По многим делам эксперты-бухгалтеры присутствуют при судебном разбирательстве с самого начала и до конца судебного заседания.

Суд, по ходатайству эксперта может ограничить его присутствие в судебном заседании временем, необходимым для исследования доказательств, имеющих отношение к предмету экспертизы. После дачи заключения экспертом и проверки судом этого заключения, по заслушивании мнений обвинителя, подсудимого, защитника, а также потерпевшего, гражданского истца, гражданского ответчика и их представителей, эксперт может быть судом освобожден от дальнейшего присутствия в суде, о чем указывается в протоколе судебного заседания.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9632 —

| 7393 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://studopedia.ru/2_6477_vopros—sudebno-buhgalterskaya-ekspertiza-v-sude-po-ugolovnim-delam.html

Судебно бухгалтерская экспертиза по уголовным делам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here