Восстановление ндс по недвижимости аренда неотделимые улучшения

Полезная информация в статье: "Восстановление ндс по недвижимости аренда неотделимые улучшения" с полным раскрытием темы. Если все же вы не нашли ответа на интересующий вопрос, то можно всегда обратиться к дежурному специалисту.

Ремонт имущества, произведенный арендатором, является налогооблагаемой базой по НДС

kurhan / Shutterstock.com

Как разъяснила ФНС России на своем официальном сайте, неотделимые улучшения арендованного имущества при возврате арендодателю облагаются НДС. Аналогичные выводы содержатся в решениях Верховного Суда Российской Федерации (определение ВС РФ от 15 июля 2015 г. № 306-КГ15-7133, определение ВС РФ от 24 октября 2016 г. № 304-КГ16-12228, определение ВС РФ от 18 сентября 2017 г. № 305-КГ17-12166).

В рассмотренном налоговиками примере налогоплательщику был доначислен НДС по операциям безвозмездной передачи арендодателю арендуемого недвижимого имущества с неотделимыми улучшениями. Не согласившись с вынесенным решением, налогоплательщик обратился с жалобой в ФНС России. В ходе рассмотрения жалобы было установлено, что налогоплательщик арендовал недвижимое имущество и отремонтировал его с привлечением подрядной организации. При этом по договору аренды стоимость ремонта арендодатель возмещать не должен. После расторжения договора налогоплательщик передал арендодателю нежилые арендованные помещения с неотделимыми улучшениями, не учитывая НДС. При этом арендодатель не возмещал стоимость произведенных улучшений налогоплательщику.

В обоснование своих доводов налогоплательщик указал, что передача неотделимых улучшений как части арендованного имущества облагается НДС лишь в случае перехода права собственности на них. Поскольку перехода собственности не было, то арендованное недвижимое имущество с произведенными неотделимыми улучшениями не может быть признано объектом обложения НДС.

Узнать, как получить вычет по НДС при аренде госимущества, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы»

интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Вместе с тем, как полагают представители налогового ведомства, неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики, безвозмездная передача их арендодателю признается реализацией и образует самостоятельный объект налогообложения НДС.

Напомним, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета, если иное не предусмотрено ст. 378-378.2 Налогового кодекса (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Источник: http://www.garant.ru/news/1156073/

Энциклопедия решений. НДС с капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества

НДС с капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества

Из положений ст. 623 ГК РФ следует, что неотделимые улучшения, произведенные арендатором, по окончании срока действия договора аренды остаются в собственности арендодателя. В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (п. 2 и 3 ст. 623 ГК РФ). Таким образом, если арендатор произвел неотделимые улучшения, то по окончании срока договора аренды эти улучшения передаются арендодателю на возмездной либо безвозмездной основе (в зависимости от условий договора), если иное не предусмотрено договором аренды.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС. При этом реализацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

По мнению Минфина России, а также налоговых органов, если арендатор в соответствии с договором передает (на возмездной или безвозмездной основе) арендодателю неотделимые улучшения, то такие операции признаются объектом налогообложения НДС. Аргументом в пользу данной позиции является то, что арендатор передает арендодателю не улучшения как объект, а результат выполненных работ по его созданию. А в соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы (см. письма Минфина России от 27.07.2016 N 03-07-11/43792, от 17.12.2015 N 03-07-11/74085, от 25.02.2013 N 03-07-05/5259, от 24.01.2013 N 03-07-05/01 и др., ФНС России от 19.04.2010 N ШС-37-3/11 и др.).

Соответственно, при передаче арендодателю неотделимых улучшений, произведенных собственными силами или с привлечением подрядных организаций, арендатор обязан предъявить арендодателю соответствующую сумму НДС.

В случае возмещении стоимости арендодателем налоговая база определяется как договорная (рыночная) стоимость передаваемых неотделимых улучшений без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Если арендодатель не возмещает стоимость капвложений, налоговой базой по НДС является рыночная стоимость неотделимых улучшений, передаваемых безвозмездно, без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 26.01.2007 N 19-11/06916). При этом рыночная цена определяется в соответствии со ст. 105.3 НК РФ. В постановлении ФАС Уральского округа от 02.08.2005 N Ф09-2444/05-С7 указано, что арендатор в акте может в целях налогообложения указать, например, цену, соответствующую затратам на неотделимое улучшение объекта за вычетом амортизационных отчислений по нему за период до передачи и с учетом инфляции.

В НК РФ не урегулировано, в какой момент следует начислить НДС и, соответственно, выставить счет-фактуру арендодателю (п. 3 ст. 168 НК РФ): сразу после того, как выполнены работы, или по окончании договора аренды.

Читайте так же:  Срок давности обжалования действий должностных лиц

В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача прав собственности в целях исчисления налоговой базы по НДС приравнивается к отгрузке, если иное не предусмотрено п. 16 ст. 167 НК РФ. Согласно этому пункту при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях НДС признается день передачи недвижимости покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества. Если исходить из того, что все-таки происходит безвозмездная передача (то есть имеет место переход права собственности) неотделимых улучшений (опуская тот факт, что право собственности на них изначально принадлежит арендодателю на основании ст. 623 ГК РФ), то, по нашему мнению, начислять НДС и выставлять счет-фактуру следует по окончании договора аренды, в момент подписания документа о передаче улучшенного имущества арендодателю.

При этом суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при проведении неотделимых улучшений в арендуемое имущество, подлежат вычету у арендатора в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 НК РФ (см. письма Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74085, от 05.11.2009 N 03-07-11/282, УФНС России по г. Москве от 12.03.2009 N 16-15/021505, от 26.01.2007 N 19-11/06916, от 08.12.2006 N 19-11/108507, ФНС России от 18.05.2006 N 03-1-03/[email protected]). Некоторые суды поддерживают точку зрения Минфина России и налоговых органов (см. постановления ФАС Поволжского округа от 25.07.2013 N Ф06-5758/13, от 26.06.2012 N Ф06-4326/12, от 24.06.2008 N А12-18629/07, ФАС Дальневосточного округа от 20.10.2008 N Ф03-4340/2008, ФАС Московского округа от 17.04.2013 N Ф05-2848/13, от 30.04.2010 N КА-А40/3819-10, от 14.08.2009 N КА-А40/7779-09, от 25.06.2009 N КА-А40/4798-09, от 13.02.2007 N КА-А40/450-07, ФАС Уральского округа от 02.02.2010 N Ф09-4771/09-С2, от 02.08.2005 N Ф09-2444/05-С7).

Вместе с тем имеют место судебные решения, согласно которым при передаче арендодателю затрат в виде стоимости неотделимых улучшений арендованного объекта не возникает операций, признаваемых объектом обложения НДС. Судьи указывают, что результатом работ арендатора по реконструкции помещения явились неотделимые улучшения арендованного имущества, которые в любом случае становятся собственностью арендодателя с момента их создания. Эти улучшения в силу своих качеств не могут быть отнесены к самостоятельному объекту реализации, поэтому на основании ст. 38 НК РФ и ст. 146 НК РФ объект обложения НДС не возникает (см. постановления АС Московского округа от 19.03.2015 N Ф05-2035/15, от 28.01.2014 N Ф05-17237/13, ФАС Поволжского округа от 18.01.2013 N Ф06-9801/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.07.2012 N А53-11418/2011, от 17.04.2012 N Ф08-1436/12, от 27.07.2011 N Ф08-4189/11, ФАС Уральского округа от 27.09.2011 N Ф09-6099/11, ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2012 N А21-9549/2011, от 20.05.2010 N Ф07-3694/2010, от 21.04.2006 N А56-7638/2005, ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08).

Обратите внимание на постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. В п. 26 этого документа разъяснено, что:

1) Если арендатор осуществляет капитальные вложения в арендованное имущество в качестве согласованной сторонами формы арендной платы, суммы НДС, предъявленные ему по приобретенным в этой связи товарам (работам, услугам), имущественным правам, принимаются арендатором к вычету в том же порядке, что и суммы налога, предъявляемые арендодателями в составе арендной платы.

2) В тех случаях, когда капитальные вложения в объект аренды осуществляются арендатором помимо уплаты арендодателю арендной платы, арендатор вправе принять к вычету предъявленные ему суммы НДС в общем порядке, поскольку в целях применения ст. 171 НК РФ он должен рассматриваться в качестве лица, приобретающего товары (работы, услуги) для нужд своей хозяйственной деятельности.

3) В случае компенсации арендодателем произведенных капитальных вложений соответствующие неотделимые улучшения в арендованном имуществе должны считаться переданными оплатившему их арендодателю. При этом принятые ранее арендатором к вычету суммы НДС предъявляются им арендодателю в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ.

4) Арендодатель, как собственник объекта аренды, принявший на себя бремя капитальных вложений, предъявленные арендатором суммы НДС может либо принять к вычету согласно ст. 171 НК РФ, либо включить в расходы при исчислении налога на прибыль на основании ст. 170 НК РФ.

Источник: http://base.garant.ru/58077045/

Восстановление ндс по недвижимости аренда неотделимые улучшения

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Какие налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль возникают у организации-арендодателя при передаче арендатором арендодателю на безвозмездной основе неотделимых улучшений арендуемого имущества, произведенных как без согласия арендодателя, так и с согласия арендодателя? Что понимается под понятием «согласие» (какими документами возможно подтвердить согласие арендодателя)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В отношении капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором с согласия арендодателя, доходов в целях исчисления налога на прибыль у арендодателя не возникает.
Неотделимые улучшения, не согласованные с арендодателем, подлежат учету в составе внереализационных доходов арендодателя в качестве безвозмездно полученных работ после окончания срока аренды. Учет арендодателем нормы пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ при несогласованных неотделимых улучшениях арендованного имущества приведет к налоговым спорам.
При получении неотделимых улучшений имущества (независимо от согласования) объекта налогообложения НДС у арендодателя не возникает.
В случае согласования улучшений арендодатель как собственник объекта аренды может принять предъявленный арендатором НДС к вычету со стоимости возмещаемых арендатору капитальных вложений.
Даже при наличии счета-фактуры арендодатель не вправе принять к вычету «входной» НДС по безвозмездно полученным улучшениям (в том числе при наличии согласования). В противном случае арендодателю придется отстаивать свое право на налоговый вычет в суде.

Читайте так же:  Срок обжалования решения арбитражного суда первой инстанции

Налог на прибыль

Улучшения с согласия арендодателя

Улучшения без согласия арендодателя

НДС

Улучшения с согласия арендодателя

Улучшения без согласия арендодателя

Порядок обложения НДС при получении несогласованных капитальных вложений (полученных безвозмездно) аналогичен безвозмездно полученным капитальным вложениями, произведенным с согласия арендодателя: объекта налогообложения НДС у арендодателя не возникает (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), право на налоговый вычет отсутствует (пп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок). В противном случае организации придется отстаивать свое право на налоговый вычет в суде.
Напоминаем, что организация вправе обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств;
— Энциклопедия решений. Отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества;
— Энциклопедия решений. Амортизация капитальных вложений в арендованные (полученные в пользование) основные средства в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. НДС с капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества;
— Энциклопедия решений. Налог на имущество с капитальных вложений в арендованные объекты.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Елистратова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

24 января 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/1179713/

Неотделимые улучшения. Учет НДС при возврате собственнику

Возврат собственнику имущества с произведенными неотделимыми улучшениями несет для арендатора налоговые риски. По мнению чиновников передача неотделимых улучшений — это реализация, которая должна облагаться НДС. Судебная практика по учету НДС с таких операций достаточно противоречива

Арендатору при возврате имущества собственнику иногда приходится отдавать и результаты своих ремонтных или строительных работ, которые невозможно отделить от основного имущества, не причинив ему вреда (неотделимые улучшения). Является ли такая передача объектом обложения НДС?

Ни в Гражданском кодексе, ни в других нормативных правовых актах не дается общего определения улучшений. Представляется, что улучшение имущества — это такое изменение, в результате которого повышается стоимость этого имущества, показатели его функционирования или иные характеристики. Нормы Гражданского кодекса (ст. 623 ГК РФ) не дают однозначного ответа на вопрос, кто обладает правом собственности на неотделимые улучшения, которые производятся за счет арендатора. Установлены только правила возмещения их стоимости в данной ситуации. В большинстве случаев после прекращения договора компания-арендатор имеет право на возмещение стоимости неотделимых улучшений при условии, что сами работы были согласованы с арендодателем. Если же стороны предварительно не согласовали этот момент, то по общему правилу расходы не возмещаются.

Передача неотделимых улучшений – реализация?

Когда арендатор передает улучшенное имущество обратно арендодателю, сразу возникает вопрос, нужно ли начислять НДС. И ФНС России, и Минфин России едины в своем мнении: передача неотделимых улучшений по окончании договора аренды должна облагаться НДС (письма Минфина России от 24.01.2013 № 03-07-05/01 от 31.12.2009 № 03-07-11/341, от 29.08.2008 № 03-07-11/290, ФНС России от 19.04.2010 № ШС-37-3/11 и др.). Эта точка зрения чиновников сформировалась давно и не изменяется на протяжении многих лет. В данном случае происходит передача результатов работ на возмездной или безвозмездной основе, которая приравнивается к их реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом не имеет значения, каким именно способом выполнены сами работы — хозяйственным или подрядным.

Согласны с чиновниками и некоторые суды. Например, в одном из своих постановлений (пост. ФАС МО от 30.04.2010 № КА-А40/3819-10) ФАС Московского округа указал, что арендатор обязан предъявить к оплате арендодателю НДС, связанный с приобретением последним неотделимых улучшений. Заметим, что факт компенсации их стоимости арендодателем арендатору в данном случае никак не повлиял на решение суда.

В более раннем постановлении ФАС Московского округа (пост. ФАС МО от 14.08.2009 № КА-А40/7779-09) уже самой компании пришлось доказывать в суде, что передача неотделимых улучшений облагается НДС. Организация произвела неотделимые улучшения арендованного имущества и начислила НДС, а арендодатель (истец) поставил к вычету предъявленную арендатором сумму налога. Инспекция провела камеральную проверку декларации и отказала в праве на налоговый вычет и в возмещении НДС. Основанием для такого решения послужил вывод, что выполненные работы носят капитальный характер и не являются реконструкцией.

Таким образом, инспекция перепутала две различные классификации: классификацию проводимых работ на ремонт и реконструкцию (модернизацию, техническое перевооружение) — согласно Налоговому кодексу — и классификацию улучшений на отделимые и неотделимые — по Гражданскому кодексу. При этом, по мнению налоговиков, передача улучшений в виде ремонтных работ не должна облагаться НДС. Суд с этим не согласился и пришел к выводу, что результат произведенных работ — неотделимые улучшения, следовательно, их передача приравнивается к реализации и облагается НДС.

Выводы о том, что передача неотделимых улучшений — это реализация, которая должна облагаться НДС, можно найти и в других судебных решениях (пост. ФАС УО от 02.02.2010 № Ф09-4771/09-С2, ФАС ВСО от 26.08.2008 № А33-3889/2007-03АП-1875/2007-Ф02-4036/2008).

Иногда встречается и такое мнение налоговиков: НДС по неотделимым улучшениям должен быть начислен еще до истечения срока действия договора аренды. В качестве примера можно привести одно из постановлений ФАС Центрального округа (пост. ФАС ЦО от 22.07.2008 № А54-4674/2007С8).

Инспекция решила: если фирма произвела неотделимые улучшения арендованного имущества, приняла их на учет, использовала в предпринимательской деятельности и при этом расходы не были ей возмещены арендодателем, то это считается их безвозмездной передачей (реализацией). Следовательно, необходимо начислить НДС. Но суд не согласился с такими выводами и отметил, что прежде всего инспекция должна доказать факт передачи улучшений и увеличение первоначальной стоимости улучшенного имущества арендодателем. Кроме того, суд указал, что договор аренды в данном случае не был расторгнут, а перехода права собственности при его заключении или исполнении не возникает.

Читайте так же:  Срок жалобы на решение районного суда

Позиция судей по учету НДС с передачи неотделимых улучшений

Суды нередко указывали, что передача неотделимых улучшений не должна облагаться НДС, поскольку в данном случае факт реализации отсутствует (пост. ФАС СКО от 27.07.2011 № А53-19081/2010, ФАС СЗО от 20.05.2010 № А56-66260/2009).

Одним из наиболее интересных судебных актов по данному вопросу является постановление ФАС Северо-Западного округа. Суд указал, что право собственности на имущество возникает в силу закона или договора. Законом предусмотрено, что право собственности у арендатора возникает только на отделимые улучшения. Относительно неотделимых улучшений предусмотрен другой правовой режим: арендодатель возмещает арендатору затраты на них. При этом право собственности на эти улучшения у арендатора не возникает, поскольку само имущество представляет собой единое целое — неделимую вещь, у которой есть собственник — арендодатель. То есть право собственности на неотделимые улучшения изначально принадлежит арендодателю, и поэтому ни о какой реализации в смысле статьи 39 Налогового кодекса не может быть и речи. Следовательно, нет и объекта обложения НДС.

Единичные судебные решения, согласно которым НДС не нужно начислять при передаче неотделимых улучшений, встречались и раньше.

Например, в 2006 году ФАС Северо-Западного округа (пост. ФАС СЗО от 21.04.2006 № А56-7638/2005), рассматривая дело по существу, обратил внимание не только на отсутствие в данном случае факта перехода права собственности, но и на то, что стороны не заключили договор о выполнении работ непосредственно для арендодателя. Таким образом, суд пришел к выводу, что выполнение работ по улучшению имущества является не более чем исполнением арендатором своих обязанностей по поддержанию имущества в надлежащем состоянии, а сами улучшения не могут быть самостоятельным объектом реализации, если нет отдельного договора.

В 2008 году и ФАС Московского округа также не признал реализацией передачу арендатором арендодателю неотделимых улучшений основного средства (пост. ФАС МО от 30.09.2008 по делу № КА-А40/9153-08).

Передача неотделимых улучшений не облагается НДС

Видео (кликните для воспроизведения).

Считаем, что при передаче арендодателю неотделимых улучшений, произведенных арендатором, объекта обложения НДС не возникает.

Капитальные вложения в виде неотделимых улучшений не подпадают ни под одну категорию объектов реализации — их нельзя признать ни товаром (имуществом), ни результатом выполненных работ, ни оказанием услуг в том смысле, в котором они определены в статьях 38 и 146 Налогового кодекса.

Например, объектом договора купли-продажи недвижимости может быть только имущество, которое состоит на государственном кадастровом учете в соответствии с требованиями законодательства (Федеральные законы от 24.07.2007 № 221-ФЗ, от 21.07.1997 № 122-ФЗ).

Как указал Президиум ВАС РФ (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.11.2009 № 134), заключение договора купли-продажи в отношении части здания или части нежилого помещения (например, торгового места) не допускается. Исключение составляют случаи, когда на основе этих частей может быть сформирован обособленный объект. А поскольку неотделимые улучшения не формируют отдельный объект, который можно зарегистрировать в ЕГРП, то они не могут быть признаны недвижимой вещью (т.е. имуществом), а значит, и товаром в целях налогообложения. Неотделимые улучшения — это часть арендуемого помещения (неделимой вещи), право собственности на которое принадлежит арендодателю. Часть не может быть реализована собственнику самой вещи.

Если же рассматривать передачу неотделимых улучшений как передачу результатов выполненных работ, то можно сказать следующее. Полагаем, что неотделимые улучшения должны определяться как результат работ на основании акта приема-передачи. Этот акт должны подписать арендатор и подрядчик, который выполнил эти работы. Такой подход подтверждается положениями статьи 720 Гражданского кодекса. Но арендатор, в свою очередь, не выполнял работы для арендодателя, следовательно, передать их результат он не может (пост. ФАС CKO от 27.07.2011 № А53-19081/2010). Также, по нашему мнению, на порядок начисления НДС не влияет и факт возмещения или невозмещения арендодателем этих затрат, поскольку отсутствует сам объект налогообложения.

Анастасия Жигина, старший юрист компании «Пепеляев Групп»

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-362049-neotdelimyie_uluchsheniya_uchet_nds_pri_vozvrate_sobstvenniku

Улучшение арендованного помещения: как быть с НДС

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Источник: http://www.eg-online.ru/article/178477/

НДС по неотделимым улучшениям

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Источник: http://www.eg-online.ru/article/258758/

Восстановление ндс по недвижимости аренда неотделимые улучшения

ТЕЛЕФОНЫ: +7(495) 232-08-75/0204; +7(812) 981-38-99

Нужно ли восстанавливать НДС на остаточную стоимость неотделимых улучшений при выходе из арендных отношений ранее срока, согласованного сторонами в Договоре аренды?

Ответ: как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации после окончания договора аренды производственное помещение вместе с неотделимыми улучшениями возвращается арендодателю. При этом передача неотделимых улучшений была произведена на безвозмездной основе.

Читайте так же:  Жалоба в надзорную инстанцию по гражданскому делу

Согласно абз. 3 п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» в тех случаях, когда капитальные вложения в объект аренды осуществляются арендатором помимо уплаты арендодателю арендной платы, арендатор вправе принять к вычету предъявленные ему суммы налога в общем порядке, поскольку в целях применения ст. 171 НК РФ он должен рассматриваться в качестве лица, приобретающего товары (работы, услуги) для нужд своей хозяйственной деятельности.

Следовательно, исходя из этого организация при соблюдении условий предъявления НДС к вычету, сформулированных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ, была вправе предъявить «входной» НДС по неотделимым улучшениям.

Восстановление НДС производится, в частности, в случаях, предусмотренных в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Случаи восстановления НДС перечислены ниже (п. 3 ст. 170 НК РФ):

1) передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, необлагаемых НДС

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

4) изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

5) получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Однако данная норма в рассматриваемой ситуации применяться не должна, так как созданные неотделимые улучшения были использованы в облагаемой НДС деятельности, все условия вычета были соблюдены.

Таким образом, исходя из этого «входной» НДС по неотделимым улучшениям при передаче их арендодателю НДС восстановлению не подлежит.

При этом возникает более важный вопрос. Облагается ли НДС передача (в том числе безвозмездная) арендатором неотделимых улучшений арендодателю (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

Из п. 1 ст. 39 НК РФ следует, что реализацией товаров, работ, услуг является передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — на безвозмездной основе. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также являются реализацией товаров (работ, услуг).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Позиция 1. Согласно позиции Пленума ВАС РФ, высказанной в п. 26 Постановления от 30.05.2014 № 33, если арендодатель компенсирует произведенные арендатором капитальные вложения, соответствующие неотделимые улучшения арендованного имущества должны считаться переданными оплатившему их арендодателю. Принятый ранее к вычету НДС арендатор предъявляет арендодателю применительно к положениям п. 1 ст. 168 НК РФ. Позиция Минфина, изложенная в Письме от 27 октября 2016 г. № 03-07-11/62656, заключается в том, что передача арендодателю неотделимых улучшений арендуемого помещения, произведенных собственными силами или с привлечением подрядных организаций, облагается НДС и арендатор обязан предъявить к уплате арендодателю соответствующую сумму НДС.

Есть судебные акты, подтверждающие данную позицию.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.06.2017 № Ф04-1473/2017 по делу № А27-13190/2016

Суд указал, что передача арендодателю произведенных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества признается реализацией и облагается НДС.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.06.2017 № Ф05-7768/2017 по делу № А40-167541/2016

Суд указал, что безвозмездная передача арендодателю неотделимых улучшений арендуемого недвижимого имущества облагается НДС.

Есть примерно равноценная Позиция 2. — Передача неотделимых улучшений в рамках договора аренды не облагается НДС

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.01.2016 N Ф05-18582/2015 по делу № А40-47957/2013

Суд указал, что при возврате арендодателю арендованного помещения с произведенными неотделимыми улучшениями их стоимость не может быть признана объектом налогообложения по НДС, поскольку законом не предусмотрено возникновение у арендатора права собственности на неотделимые улучшения арендованного имущества, так как это право изначально принадлежит арендодателю.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.03.2015 № Ф05-2035/2015 по делу № А40-54344/14

Суд указал, что право собственности на неотделимые улучшения у арендатора не возникает. Данный вывод сделан на основании того, что арендуемое помещение с неотделимыми улучшениями представляет собой единое целое — неделимую вещь, собственником которой является арендодатель. Следовательно, объект налогообложения по НДС не возникает, поскольку реализация товаров (имущества), работ не осуществлялась.

Вывод: Входящий НДС по неотделимым улучшениям при их передаче арендодателю не восстанавливается, такого основания нет в ст. 170 НК РФ, предусматривающей все случаи восстановления НДС.

НДС по неотделимым улучшениям при их передаче арендодателю можно не начислять, но такую позицию нужно быть готовым отстаивать в суде.

Досрочное прекращение договора аренды на налоговые обязательства не повлияют, так как в НК нет таких норм. Такие отношения между арендодателем и арендатором будут рассматриваться в рамках гражданского законодательства.

Читайте так же:  Медкомиссия на психиатрическое освидетельствование

Источник: http://www.uralsoyuz.ru/news/2175

НДС при неотделимых улучшениях

Возникает ли НДС при безвозмездной передаче неотделимых улучшений арендодателю?

Улучшения арендованного имущества бывают отделимыми и неотделимыми (ст. 623 ГК РФ).

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ). Неотделимые улучшения, произведенные арендатором, по окончании срока действия договора аренды остаются в собственности арендодателя. В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

Следовательно, по окончании срока аренды неотделимые улучшения должны быть переданы арендодателю. Если арендодатель не компенсирует стоимость улучшений арендатору, то неотделимые улучшения передаются арендатором безвозмездно. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признают объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом реализацией признают передачу на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, при безвозмездной передаче арендатором арендодателю неотделимых улучшений возникает объект обложения НДС.

Аналогичное мнение неоднократно высказывали официальные службы (письма Минфина России от 25.11.2014 № 03-07-11/59765, от 31.12.2009 № 03-07-11/341, от 06.04.2009 № 03-07-09/19, от 03.11.2006 № 03-03-04/2/231, от 16.10.2006 № 03-03-04/2/218, ФНС России от 19.04.2010 № ШС-37-3/11, УФНС России по г. Москве от 26.01.2007 № 19-11/06916).

В то же время есть целый ряд судебных решений, согласно которым при передаче арендодателю затрат на стоимость неотделимых улучшений арендованного объекта не возникает операций, признаваемых объектом обложения НДС. Судьи указывают, что результатом работ арендатора явились неотделимые улучшения арендованного имущества, которые в любом случае становятся собственностью арендодателя с момента их создания. Эти улучшения в силу своих качеств не могут быть отнесены к самостоятельному объекту реализации, поэтому объекта обложения НДС не возникает (ст. 38, 146 НК РФ; пост. АС МО от 19.03.2015 № Ф05-2035/15, ФАС МО от 28.01.2014 № Ф05-17237/13, ФАС ПО от 18.01.2013 № Ф06-9801/12, ФАС СЗО от 16.10.2012 № А21-9549/2011, ФАС СКО от 25.07.2012 № А53-11418/2011, от 17.04.2012 № Ф08-1436/12).

В ряде других случаев судьи приходят к выводу, что передача неотделимых улучшений облагается НДС (определение ВС РФ от 15.07.2015 № 306-КГ15-7133; пост. ФАС ПО от 25.07.2013 № Ф06-5758/13, от 26.06.2012 № Ф06-4326/12, ФАС МО от 17.04.2013 № Ф05-2848/13, от 30.04.2010 № КА-А40/3819-10, ФАС УО от 02.02.2010 № Ф09-4771/09-С2).

Если организация-арендатор в рассматриваемом случае примет решение облагать передачу неотделимых улучшений НДС, то налоговой базой по НДС является стоимость неотделимых улучшений без учета налога (п. 2 ст. 154 НК РФ). В одном из постановлений судьи отметили, что арендатор в акте может в целях налогообложения указать, например, цену, соответствующую затратам на неотделимое улучшение объекта за вычетом амортизационных отчислений по нему за период до передачи и с учетом инфляции (пост. ФАС УО от 02.08.2005 № Ф09-2444/05-С7).

При передаче неотделимых улучшений арендодателю следует также учитывать, что глава 21Налогового кодекса не определяет, в какой момент следует начислить НДС и выставить счет-фактуру арендодателю. Уполномоченные органы данный вопрос также не разъясняют.

Вместе с тем в случаях, когда товар не отгружают и не транспортируют, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача прав собственности в целях исчисления базы по НДС приравнивается к отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ).

В свою очередь, установлено, что при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях НДС признают день передачи недвижимости покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 16 ст. 167 НК РФ).

Если исходить из того, что имеет место безвозмездная передача неотделимых улучшений, то, по нашему мнению, исчислить НДС арендатору следует в момент подписания документа о передаче улучшенного имущества арендодателю. Данная точка зрения нашла отражение и в суде (пост. Восьмого ААС от 05.11.2013 № 08АП-7773/13).

Если придерживаться позиции, что передача неотделимых улучшений арендатором арендодателю является облагаемой НДС операцией, то можно сделать вывод, что суммы НДС, предъявленные арендатору при приобретении им товаров (работ, услуг), используемых при проведении неотделимых улучшений в арендуемое имущество, подлежат вычету (ст. 171, 172 НК РФ). Данное мнение неоднократно высказывали чиновники (письма Минфина России от 05.11.2009 № 03-07-11/282, ФНС России от 18.05.2006 № 03-1-03/[email protected], УФНС России по г. Москве от 12.03.2009 № 16-15/021505).

Однако соответствующего вычета НДС у организации-арендодателя не возникает. Поясним почему.

При передаче имущества на безвозмездной основе передающая сторона к оплате НДС не предъявляет. Установлено, что счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, в книге покупок не регистрируют (п. 19 раздела II Правил ведения книги покупок, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Поскольку одним из обязательных условий вычета НДС является наличие счета-фактуры поставщика, при безвозмездной передаче неотделимых улучшений налогового вычета у организации-арендодателя не возникает (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-388281-nds_pri_neotdelimyih_uluchsheniyah

Восстановление ндс по недвижимости аренда неотделимые улучшения
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here